论盈余管理

1  引言

盈余管理作为一个新的研究领域，从20世纪80年代开始受到西方学者的广泛关注。在我国，随着股份制的改革和证券市场的发展，这个词汇已不再陌生，它所带来的一系列问题引起了人们的高度重视。

我国证券市场经过多年发展，从无到有，不断壮大。但由于我国资本市场处于初步发展阶段，有关法律及会计制度规范尚不完善，上市公司产权模糊，在其发展过程中会面临一些急需解决的问题，尤其是上市公司过度盈余管理，造成会计信息失真，使得大小投资者无法看清公司的经济实力及其发展前景，危害证券市场的正常秩序，影响社会资源的合理配置。例如，近几年爆发的琼民源、红光实业、银广夏等事件让世人触目惊心。

所以，必须对过度盈余管理行为加以限制，规范上市公司的行为，确保传达的信息具备一定真实、有效性。要限制上市公司的行为，就必须了解盈余管理本身，包括其基本理论、现在状况、行为动机等因素，才能够制定出切实有效的治理方法。

2  盈余管理的基本理论

2．1  关于盈余管理概念的两种主流观点

2．1．1  “经济收益观”与盈余管理

经济收益观认为，在传统上盈余管理便是个与经济收益有关的概念。经济收益可以被理解为真实收益，经济收益有可能与会计报告收益不一致，因为它在被体现为会计报告收益时，由于某些因素起作用而没有得到真实体现。盈余管理就是因素之一。经济收益在一定条件下是可以被定义的，仍然是衡量偏差的基础。

1990年以前会计理论界以对外财务报告为主。虽然当时报酬方案和经理人员的私人信息已经成为刺激对内部会计报告控制的潜在因素，但主要的研究成果比较多的是盈余管理技术、应计制下的会计政策等。美国会计学者William·K·Scott在《财务会计理论》中指出盈余管理概念：在GAAP范围内，通过对会计政策选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。他认为，只要企业管理者有选择会计政策的自由，他们必定会选择使其效用最大化的会计政策，盈余管理是会计政策选择具有经济后果的一种具体体现。这是一种较为狭义的盈余管理概念。

2．1．2  “信息观”与盈余管理论盈余管理.rar

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