我国会计舞弊的成因分析及其治理

（2） 会计舞弊严重损害了有关会计信息使用者的利益
在市场经济环境里，企业的资金主要来自股东和债权人，无论是现在或潜在的投资人和贷款人，为了做出合理的投资和信贷决策，必须拥有一定的信息，了解已投资或计划投资企业的财务状况和经营成果。如果企业向公开市场提供的财务会计信息是不真实的，投资者就会感觉上当受骗了。而如果资本市场上的投资人感觉到公司在利用这些虚假的会计信息向他骗钱，他就不会向上市公司投资；同样地，如果银行知道公司提供的报表是假的，他们就不会再融资给企业。因此，会计舞弊所导致的会计信息失真是直接与市场经济规则严重背离的行为。它不但会严重削弱了会计信息的决策有用性，危害了广大会计信息使用者的利益，使社会公众对会计诚信基础产生怀疑，也会从根本上动摇了市场经济的信用基础，危害宏观经济的正常运行。
（3） 会计舞弊严重损害了社会风气和职业道德规范
通过会计舞弊，有关当事人可以利用职务之便，侵吞、盗窃、骗取或者采用其他方法非法占有公有款项和公有物品，也可以比较方便地将单位账簿中已作记录的财产或应作记录但未作记录的财产转作账外处理，以及将本单位财产以捐赠、低价转让、无偿租用等方式转出以获得个人利益。从而导致一些单位和个人谋求不正当利益，将会计职业道德置之脑后，滋生腐败导致堕落，败坏社会风气。
在人类历史上出现的重大会计舞弊案件，实际上也成为催生和完善会计规则和独立审计制度的重要因素，也引发了会计理论界和实务界对会计舞弊的研究和探索。国外关于会计舞弊的研究，主要是对引发风险的因素进行分析，而且已有“GONE理论”、舞弊三角理论、冰山理论等学派。⑤这些学派都从不同的角度试图对会计舞弊的出现进行理论上的解
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释，对分析我国的会计舞弊现象也提供了有效的理论基础，但是由于我国存在特殊的社会、文化、经济背景，也决定了不能简单的照搬有关理论，而应该在立足实际的基础上进行更广泛的分析。
在分析会计舞弊现象在我国广泛存在的成因时，应该看到有两个方面对其产生在施加影响：一方面，作为会计信息本身以及会计信息的提供者，具有通过会计舞弊取得非法利益或实现特定目的的内在冲动，这是会计舞弊现象产生的内在原因，即由于会计信息自身性质以及产生过程的特殊性，它具有舞弊的可能性；另一方面，毕竟会计信息所体现的经济利益十分重要，必然会受到外界环境的关注，以保证会计信息的真实性，当外部环境不能够对会计信息舞弊行为施加压力时，必将诱使舞弊现象的大量出现，即存在缺陷的外部环境会导致会计信息舞弊从可能变成可行。因此，本文从内在成因与外部原因两个角度试图解释我国会计信息舞弊现象的存在。
三、我国会计舞弊出现的内在原因
在我国，会计舞弊产生的内在成因可以概括为信息不对称、会计信息的公共商品属性、利益驱动以及公司治理结构失效等四个方面。
（一） 会计信息的不对称
资本市场中的信息不对称可以分为两种形式，一是逆向选择(Adverse Selection)，一种是道德风险(Moral Hazard)。基于经济人的假设，经济主体都存在借助不正当手段谋取自身利益的机会主义倾向，而且这种动机是强烈与复杂的。当委托人与代理人的目标利益函数存在差别(激励不相容)时，在信息不对称的前提下，代理人就会通过隐藏行为(会计舞弊是典型例子)谋求自身利益最大化而从事损害委托人利益的活动，甚至双方共同利用信息不对称的条件，通过会计舞弊等行为损害第三方(如国家、其他利益相关者等)的利益。
由于现代企业普遍实行所有权与经营权的分离，企业所有者（或投资者）与企业经营管理者所掌握的有关企业实际经营方面的信息详尽程度有所不同。在企业管理当局存在舞弊动机的客观现实下，信息不对称为其操纵会计数据，从而达到个人或集团效用最大化的目的提供了机会与空间。由于经营者直接管理着企业，他对企业的经营、运作负直接责任，因而存在得天独厚的信息优势。而处于有利地位的企业经营管理者或直接参与实际生产经营管理且处于控制地位的部分投资者，往往会基于其自身利益最大化的考虑而利用这一有利条件通过舞弊来掩盖或改变对自己不利的营业报告，或是只少量披露甚至不披露对本企业不利的信息，借助舞弊等手段来实现损人利己、损公肥私的不良意图，会计操纵成为现实，即行为主体的利己动机在信息不对称的情况下就很可能出现行为化。⑥
（二） 会计信息的公共商品属性
信息产品的一个重要特征是它具有共用性。即信息产品能够被无限多次地划分，而且被划分的信息产品的内容都不会因此而消耗，其数量及质量也不会因使用频率和使用目的
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的不同而出现差异，这就使信息具有公共商品的特征——非竞争性。同时，信息若通过大众媒体或其他方式广泛地传播开去，它又具有了公共商品的非排他性特征。从这一角度来看，企业通过财务报告对外公布的会计信息作为信息产品的一种，自然也就具备了公共商品的属性。
在现代企业制度下，公司以受托者的身份承担了提供会计信息的责任和义务。会计信息的外部使用者使用公司提供的会计信息是无需或基本无需支付任何代价的。然而，站在信息供给方——企业的角度，这种信息的供给则是要花费成本的。通常而言，只有公司从会计信息披露行为中获取的收益大于其披露成本时，才会有披露的动力，而会计信息的公共商品特性决定了公司无法将信息供给成本有效地转嫁给信息使用者，在非管制的自由市场中，公司在丝毫“无利可图”的情况下，隐瞒或扭曲有效信息的冲动是存在的。
同时，公共商品会引发“外部效应(Externalities)”问题，即成本或效益被强加于其他人身上，然而施加者却没有为此而付出代价或取得报酬。企业会计信息披露导致的外部效应最主要的表现是在会计信息的生产过程中存在一个独立的“第三者”，他可以从会计信息的生产及供给中受益而不支付任何代价。他可以是公司的潜在投资人，也可以是公司的竞争对手。显然，对于作为公司竞争对手的“搭便车者”而言，若公司先于他们披露上文谈及的可能导致竞争劣势的成本信息，将会使公司在竞争中陷于“敌暗我明”的被动地位。此时，公开的会计信息作为一种公共产品是非排他的，但却是竞争的。会计信息的这种特性往往也是管理当局掩饰、隐瞒甚至虚构会计信息的动机。

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