试论会计信息失真的成因及其对策

　　重要性原则允许企业对不重要项目可以例外处理或灵活处理，但对于哪些项目是重要的，哪些项目是不重要的，无论从质的方面或从量的方面都未能作出规定。这样，如果企业将重要的项目按不重要的项目处理，势必会影响企业财务状况与经营成果的公允表达，使对外公布的会计信息偏离企业的实际情况。 

（3）从会计信息本身的估计因素来看

在会计核算中，企业总是力求准确性，但有些经济业务本身具有不可确定性，因而需要根据经验判断作出估计，另外，又存在许多不可确知和难以准确计量的因素，因此，会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计的方法。这就使会计报表提供的信息常常具有近似的性质。因而，会计信息不可能绝对精确地与客观价值运动相符合。这也会加大合法会计信息失真产生的可能性。 

（4）从会计确认基础的主观性来看

权责发生制是会计确认的基础，该理论虽然较好地解决了收入与费用的配比问题，但它同时也带来了负面影响，即在确认过程中加入了主观的方法。随着经济的发展，需要主观确认“量”的机会越来越多，比如无形资产价值的确认及摊销、金融资产、人力资源价值的确认等。所以，经济越发展，这种主观性确认导致会计信息失真的可能性也就越大。 
　　会计确认除了要界定确认的量以外，还要界定确认的时间，即在什么时刻确认才能最恰当地反映经济业务对企业的影响。这种时间确认的界定也会产生合法会计信息失真。 

（5）从会计报告的目的来看

西方一些国家在对会计报告目标的研究过程中形成了两大学派，即“受托责任学派”和“决策有用学派”，这两个学派对会计信息的要求有显著的差别。“受托责任学派”首先强调会计信息的可靠性，而“决策有用学派”则首先强调相关性。从逻辑上来说，相关的信息应该是可靠的，但是相关性毕竟不等同于可靠性，两者往往互相冲突，为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能会有所削弱。而且目前一些经济和会计都比较发达的国家，“决策有用学派”逐渐占上风，成为一种主流观点，对相关性的重视超过了可靠性，这就有可能出现为了强调相关性而牺牲可靠性的现象，合法会计信息失真的可能性因此加大。 
   （二）、非合法性会计信息失真

1、会计工作失误

如由于确认、计量、记录、报告等方面出现的错误。如账户分类错误；数据计算与书写错误；会计估计错误；资本性支出与收益性支出划分的错误；漏记了已经完成的交易业务；漏对应计项目与递延项目进行调整等，从而导致会计信息失真。

2、屈从领导压力，被动做假

目前我国会计人员与单位负责人在地位上是从属关系，单位领导决定其报酬及任期时间，他们的工作完全在单位负责人的领导、管理之下，同时会计人员的个人利益也与企业利益密切相联，一些会计人员出于对自身工作、报酬、职务等个人利益的考虑，往往会屈从于领导意图。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压,在领导的授意、指使、强令、胁迫下，会计人员被迫弄虚作假，有的甚至同流合污。如国内证券市场出现的“银广厦”案、“郑百文”案等等，都是在企业负责人指使和策划下，会计人员才造假的。这些案例，虽然是会计人员造假，其实都是单位负责人授意、指使、强令、胁迫的结果。

3、利益驱动

会计信息失真是人为因素造成的，其根源是为了追求小团体利益或个人私利。如某些单位负责人或为了考核奖励、职工工资分配；或为了完成上级下达的任务；或为了去银行贷款；或为了私设小金库；或为了隐瞒利润；或为了个人名利和地位等等，在财务会计造假上大做文章，强令会计人员篡改会计数据，编造虚假的会计报表，更有甚者，编造几本帐簿，应付不同需要。有的企业为了上市，经过“包装”，变亏损为盈利，变微利为绩优，以此通过中介机构的评估和注册会计师的验资。有些中介机构在利益驱使下，违背职业道德，按照被审计单位的授意，出具虚假审计、验资报告，给企业会计信息披上“真实”外衣，骗过有关部门，最后粉墨登场，跻身上市公司行列。“著名”的麦科特公司仅仅花费1600万元包装上市，便从股市圈走了5亿多元，可谓“低投入，高产出”。

4、监督力度不够。

目前在我国执行的是会计监督、内部审计监督和外部监督三位一体的监督体系，理论上很完善，但执行中却不尽如人意。一是会计监督弱化，单位会计受制于领导，权力是领导给的，只能为领导服务，现实中会计人员因坚持原则而受排挤、报复的不在少数，很多会计人员只能无奈地选择“明哲保身”，致使会计监督形同虚设；二是企业内部审计监督体系不完善，制度不健全，内部牵制制度弱化，权责利界线不清，内部监督不能独立发挥其作用，内部审计往往根据领导的偏好去“监督”，无法从根本上遏制会计造假现象；三是政府监督没有形成合力，财政、税务、审计等部门外部监督虽有所作为，但由于诸多监督机关监督标准不统一，在管理上各自为政，注重完成各自的职能任务，相互间的配合及监督合力未能形成，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用；四是社会监督体系不够完善，虽然会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其审查验证的范围还很有限，其广度、深度、力度都不能适应新形势需要，难以形成有效的再监督机制；五是法律监督机制不完备，会计立法体系不完善，不能有效地发挥法律的威慑作用，造成单位和个人法律意识淡薄，削弱了自我约束能力，一旦国家、集体和个人利益发生冲突时，容易诱发企业造假行为；六是由于监督不力，客观上助长了会计造假行为，致使会计信息失真现象越演越烈，处于恶性循环状态。

5、会计人员的独立性不强，利益得不到保障

近年来，为适应新形势对会计工作的客观要求，国家相继修改和颁布了《会计法》、《会计基础工作规范》等一系列会计法规，这对会计工作的宏观管理无疑起到了非常重要的作用。然而，在微观管理上，具体的管理措施不配套、不得力，没有形成一套有效的制约机制。会计人员直接置于单位领导之下，无法真正保证其独立行使会计职权和履行会计职责，一旦会计人员不能按单位领导旨意办事，轻则被撤换，重则遭打击报复。会计人员为自身利益促使的需要，一般只能被动地反映领导意图，而无法客观地反映实际情况，实质上成了单位领导的驯服工具，从而形成了“能顶住的站不住，能站住的顶不住”的被动局面。

三、防止会计信息失真的对策

1、贯彻实施会计法

《会计法》是以法律的方式明确规定要保护会计资料的真实性，第一条规定：“为了规范会计行为，保证会计资料真实完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。”《会计法》还将会计事务的每一步，包括从原始凭证的取得、记账凭证的填制、记账方法的运用到会计核算的内容和会计政策的变更、会计报表的产生，均纳入了立法范围，保证会计人员运用正确的会计方法，得出真实完整的会计信息。大力贯彻《会计法》，可以减少会计人员和相关管理人员在执行过程中难以把握尺度，从而影响会计信息真实性和准确性的问题。

2、期待进一步完善会计制度

应对《企业会计准则》进行必要修订，加紧具体会计准则的研究和出台步伐，以尽早形成与国际会计惯例相协调并体现中国当前市场经济发展的特点的企业会计准则体系。对企业的会计核算和信息披露进行严格规范，应尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围，尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，明确各种处理方法的场合和弹性区间：如对不同行业不同业务作出分类的规定;对不同行业或不同规模企业特有的业务作出分类的规定;某一个企业只能适用其中的一类情况，从而减少会计人员人为估计判断的范围，使其估计判断也有章可循。还应进一步加强会计的社会监督和国家监督，建立一定的监督机制来制止企业钻会计政策可选择性的空子，来预防会计信息的失真。

3、建立完善适合经济发展的会计理论

一方面对会计本质的认识应提高到“会计管理和信息论”上来，而研究信息的计量、获取、传递、贮存和反映，其主要任务在于求得信息的可靠性和高效率。一切管理的基础是信息，一切管理的变革都是为了提高信息的处理能力，实现信息的高速流动、及时、准确地给决策提供信息，使各个环节少出偏差。只有在这种理论支配下，才会促使会计工作质量的提高。另一方面，进一步强化会计监督职能。在市场经济条件下，如何发挥会计监督作用，确保会计工作为经济发展服务，在现行《会计法》中还规定不详，对此应进一步修正、完善。

4、建立适合我国经济特点的物价变动会计

在保证传统的会计核算与核算资料基础上，根据我国目前物价变动的特点及其对企业生产经营活动影响的程度，选择一些受价格影响较大的项目，如固定资产及其折旧额、原材料、产成品，依据重要成本理论的方法，进行必要的调整，并把调整的情况在现行会计报表中附加说明，为领导决策服务。

5、建立以强化内部管理为中心的会计管理体系

加强内部控制、制定财务监察及内部稽核制度；完善企业内部会计制度，严格会计核算的基本程序，健全各种财产物资、财务收支的审批、领报制，为提供真实的会计信息奠定一个良好的会计基础。

6、减少会计中不确定性

会计的不确定性也称模糊性，其表现一是不确定的与事实有差异的计量结果，这与会计估计有关；二是不确定的计量方法，不确定会计事项是指一种状况或处境的最终结果是利得或损失，只有在发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项时才能确认，包括①与信用有关的事项，如企业的承诺，应收、应付款项等；②与时间有关的事项，如外币业务中汇兑期限可能引起的汇兑损益导致企业资产发生相关变化；③与风险有关的事项；④与社会经济变化的有关事项，如利率、物价变动指数、通货膨胀率等指标变动引发企业资产相关变化。对这些会计事项，我国会计准则与制度对于这些重要的信息的揭露没有作出规定或规定得不够恰当，使得在会计核算中存在多种备选的原则、程序和方法，由此引发的会计政策的选择及变更，导致会计信息的不确定性，从而也就难以精确计量。如对固定资产的折旧问题，资产的物理寿命比较容易确定，但随着科学技术的日新月异，资产的无形损耗却很难准确估计，因而作为固定资产折旧基础的折旧年限也就带有不确定性、又如对不确定资产、商誉、应收账款、风险性股票投资、新金融工具资产(期货、远期合约、互换和期权合约)等。在企业目前的资产负债表中，这些事项难以确定，通常采用不予确认或表外披露的方法，即使发生的可能性极大，也不予揭示出来。

7、科学合理的运用稳健性原则和重要性原则

稳健性原则实质在于要求会计人员在反映带有不确定性因素的经济业务时采取审慎的态度。过渡稳健或不够稳健都会降低会计信息的相关性，从而使企业会计信息使用者在决策方面受到误导，可行的方案是找到一个平衡点，使稳健性原则的优点得到最大发挥，缺陷被约束在最小范围内。当然，科学的估计和判断应借助统计和数学方法。对于重要性原则，应在法规中详细规定界定重要性的量和度，并尽量考虑到各种不同情况，从而能做出比较详细而具体的规定。当然，现实经济生活是非常复杂多变的，所以对于哪些项目是重要或不重要的规定也是一个从理论到实践，又从实践到理论的反复而长期的过程。 

8、创造良好的会计信息环境

国家除应尽快制定《会计法》实施细则外，还要制定有关会计信息质量的管理法规，对其管理方法、管理人员的责任与权力以及提供虚假会计信息的惩处等方面做出明确的规定，为加强会计信息质量管理提供法律依据。

9、完善社会监督体系，加强会计监督作用

要大力发展注册会计师事业，充分发挥社会审计的公正作用。要依靠注册会计师这种社会监督力量去监督企业的会计行为，同时应加强对注册会计师法律责任监督，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质，明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任，对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定具体的处罚措施。

10、加强会计队伍建设，提高会计人员素质

第一，提高职业道德。会计人员应具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。第二，提高专业知识和技术素质。会计人员应具备丰富的会计专业知识，并熟悉会计处理程序，精通会计法规，会计制度，能及时为会计信息使用者提供真实有用的会计信息。因此，一方面要对现有的会计人员进行必要的分流，对于既不能胜任工作又无培养前途的会计人员，可分流到其他岗位；对新进财会人员要严格把关，不具备要求，不得进入会计部门工作。另一方面，要对会计人员进行培训和考核，使其知识不断更新，适应生产经营的要求。

 

 

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