论战略管理会计兴起的必然性及理论体系构建

　　3、企业成本动因分析

　　成本动因即是引起成本发生变化的原因，多个成本动因结合起来决定一项既定活动的成本，一项价值活动的相对成本地位取决于它相对于重要成本动因的地位。对成本动因的细致划分难以穷尽，但从战略高度看，影响成本发生深刻变化的是那些具有普遍意义的、更具有战略意义的成本动因，如规模经济、生产能力利用模式、价值活动之间的联系及其相互关系、时机选择、企业政策、地理位置等，这些成本动因对企业的成本发生持久的影响。企业特点不同，具有战略意义的成本动因也会有所不同。这些成本动因或多或少能够置于企业的控制之下。识别每种价值活动的成本动因能够明确相对成本地位形成和变化的原因，为改善价值活动和强化成本控制提供有效的途径。由于企业的特点、条件不同，在进行成本动因分析时，除了要认识一般的成本动因外，还需要结合企业的实际情况，分析对企业影响重大的成本动因。

　　4、企业业绩综合评价

　　从战略角度看，企业竞争能力受到外部环境、内部条件和竞争态势的强烈影响。竞争使企业经营的不稳定因素越来越多，市场增长、顾客需求、产品生命周期、技术更新等的变化速度大大提高，如何以最直接、最简便的方式满足顾客需求，如何构造企业组织体系以便能够对环境变化作出灵敏反应，如何在激烈竞争中获得优势是管理当局必须认真考虑的问题。面对这些问题，传统的业绩财务计量方法受到挑战，需要在业绩的财务计量基础上，对业绩进行综合评价，以便从更高层次上对企业的业绩进行更为全面的评价。业绩的综合评价包括业绩的财务计量和非财务计量两个方面。“业绩的财务计量在传统上占主导地位”[8].然而，当竞争环境越来越需要经理们重视和进行经营决策时，像市场占有率、革新、顾客满意、服务质量、业务流程、产品质量、市场战略、人力资源等非财务计量指标便被更多地用于衡量企业的业绩，在企业业绩计量方面起着更大的作用。业绩的非财务指标必须结合公司的行业特点、发展目标和发展战略加以确定。不同行业的企业和同一行业的不同企业，其目标、使命和战略各不相同，其业绩衡量指标也不尽相同。

　　「参考文献」

　　[1]余绪缨 管理会计[M] 沈阳：辽宁人民出版社，1999：112

　　[2]余海宗 战略管理会计述论[J] 成都大学学报（自科版），2001，（2）

　　[3] ShankandV Govindarajan StrategicCostManagement[M] TheFreePress，1993：76

　　[4]王德中 企业战略管理[M] 成都：西南财经大学出版社，1999 52

　　[5]孙茂竹 管理会计学[M] 北京：中国人民大学出版社，1999 43

　　[6]中国会计学会 管理会计与应用专题（1999）[M] 北京：中国财政经济出版社，2000：40

　　[7]刘运国，林炜霞 管理会计的价值观探析[J] 财会月刊，2001，（12）

　　[8]曹海敏，朱传华 管理会计学[M] 北京：清华大学出版社，2004 35

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