关从代理成本看健全会计制度的作用

　　“决策有用观”理论的实践意义在于会计准则的制定应该强化会计信息的相关性，即尽量提供有利于决策的相关会计信息。这一理论在中国目前的适用程度如何存在很大的争议，因为我们不象美国在60年代前后已经基本解决了会计信息可靠性的问题，我国企业的会计信息失真问题还十分严重。在这种情况下，我国企业的财务会计也许应该更多地反映受托责任，在委托人对代理人的激励——约束中发挥重要的作用，努力降低委托人对代理人的监督成本，从而有可能降低代理成本。但是“决策有用观”也在不同程度上影响了当前的会计政策选择，如我国在股份公司会计制度中关于存货的计价就规定了“成本与可变现净值孰低法”。这种会计政策就可以比纯粹的历史成本法更客观、真实、准确地反映企业期末存货的实际价值。

　　“决策有用观”十分明显地指出了会计信息对企业融资的重要影响力。任何一个投资者都会从市场前景、宏观环境、企业家才能等方面评价一个企业是否值得投资，但最核心的还是企业的财务会计信息。如中国证监会1997年1月7日发布的《招股说明书的内容与格式》就规定拟公开发行股票的公司必须提供下列审计报告：资产负债表、利润表、利润分配表、财务状况变动表或现金流量表以及财务报表附注等财务资料。发行人应提供不少于最近3年的利润表、不少于最近2年末的资产负债表以及不少于最近1年的财务状况变动表或现金流量表数据。另外配股说明书和公司债权募集说明书等都必须详细公布会计报表，而且必须经过注册会计师审计。这说明会计信息对潜在投资者的重要意义，企业要想持续地在资本市场筹集资金，必须下大力气提高会计信息的质量，杜绝虚假会计信息。

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